Retención fiscal: ¿Nómina o factura?

Por Salvador Giner. Economista. Beneyto Abogados

Con la aprobación de la Ley 26/2014 de 27 de noviembre de 2014, por la que se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se han producido una serie de cambios fiscales en el fondo y en la forma para el colectivo de los Mediadores de Seguros, y en los productos que este colectivo comercializa.

Este artículo se va a centrar únicamente en los principales cambios que afectan de manera directa a la tributación de los Mediadores de Seguros y a los cambios formales que se han introducido en cuanto a la forma documental de reflejar los ingresos devengados.

En primer lugar, se ha modificado el porcentaje de retención para los rendimientos de actividades profesionales.

En concreto en los Apartado Sesenta y Cinco, y Setenta y Ocho, del Artículo 1 de la Ley 26/2014, establece que el porcentaje de retenciones sobre los rendimientos de actividades económicas, serán con carácter general del 19% para el año 2015 y del 18% para el año 2016.

Así mismo el artículo 95.1 del Reglamento del Impuesto sobre la renta establece que , en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será del 9% en el período impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades.

Y continúa diciendo que la retención será del 9% entre otros para los Mediadores de Seguros que utilicen los servicios de Auxiliares Externos.

Además el Real Decreto-Ley 8/2014, estableció una retención del 15% cuando el volumen de rendimientos íntegros de actividades económicas del ejercicio anterior sea inferior a 15.000€ y represente más del 75% de la suma de rendimientos del trabajo y de actividades económicas.

Por tanto la retención sobre los rendimientos de actividades económicas aplicada a los Mediadores de Seguros para el año 2015 podrá ser del 19%, 15% ó del 9% (art 95.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta), según cada caso particular.

En segundo lugar, la reforma introduce una modificación en la definición de Rendimientos íntegros de actividades económicas.

En concreto, El Apartado Dieciséis del Artículo 1 de la Ley 26/2014 modifica el artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (donde se define Rendimientos Íntegros de Actividades Económicas) de tal modo que:
– Si los rendimientos que obtiene el contribuyente, son rendimientos procedentes de una entidad en cuyo capital participa.
– Si los rendimientos los obtiene por la realización de una de las Actividades recogidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, RDL 1175/1990. Entre las que están, 712.- Agentes y Corredores de Seguros.
– Si además el contribuyente está incluido en el régimen de Autónomos de la Seguridad Social, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial.
Si estas tres condiciones se cumplen, los rendimientos obtenidos por el contribuyente serán considerados como Rendimientos de Actividades Económicas, con lo que esto supone:
– Darse de alta en el IAE (los mediadores de seguros en el epígrafe 712.- “Agentes y Corredores de Seguros”).
– Emitir Factura (en lugar de obtener nómina).

Esto puede originar, que si alguno de los mediadores de seguros realiza alguna otra actividad distinta de la mediación (como por ejemplo asesoría, gestoría…), pueda tener que entrar en Prorrata de IVA, si la otra actividad que desarrolla está sujeta y no está exenta del impuesto. De este modo el IVA deducible se calcularía proporcionalmente al peso que sobre los ingresos totales obtenidos tiene cada actividad.

Lo anteriormente expuesto es aplicable a la remuneración, ahora honorarios, que percibe el Mediador como profesional, no los que recibiera como Administrador de la Sociedad.
El cargo de Administrador puede ser remunerado o no, y eso lo marcan los estatutos de la empresa (en el supuesto de que los estatutos no aclaren este punto, se entiende que el cargo es no remunerado).

Tal y como se recoge en la consulta vinculante V2978-14 a la Dirección General de Tributos “tendrán la consideración de rendimiento del trabajo las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos”. Dejando claro la Dirección General de Tributos que esta remuneración no es Rendimiento de Actividades Económicas sino Rendimiento del Trabajo. Y que por tanto se puede interpretar que la remuneración recibida como Administrador de la Sociedad, o como miembro del Órgano de Administración, al no estar incluida en la Sección 2ª de las tarifas del IAE, se debe continuar recibiendo a través de una nómina, eso sí con la retención del 37% para 2015.

Y por último, como al principio esgrimíamos esta Ley modifica otros aspectos relacionados con el tratamiento de los rendimientos de Seguros de Vida, Planes de Ahorro, límites de Gastos Deducibles en aportaciones a contratos de seguros como alternativas al régimen especial de seguridad social de autónomos, momento de embargabilidad de los Planes de Previsión Asegurado, las reducciones para las aportaciones seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia… por citar algunos ejemplos.

Por ser una Ley tan reciente, de la que en el momento de redacción del presente artículo, aún no existe ninguna consulta vinculante a la Dirección General de Tributos, irán aclarándose en las próximas fechas las dudas existentes y las que puedan ir surgiendo.

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